親の土地に，子が建物を建築する場合，
子が親に地代を支払っていなければ，
子は，親から土地を無償で借りていること（使用貸借）になります。
この場合，この土地は，親の死亡時において，
相続税上の評価は，更地価格として評価されます。
＊土地の所有者と建物の所有者が異なる場合は，
建物は，土地に対する利用権（使用貸借，賃貸借，地上権）がなければなりません。
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国税庁ＨＰ 親の土地に子供が家を建てたとき
http://www.nta.go.jp/taxanswer/zoyo/4552.htm
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